有别于传统企业审计，境外审计所需关注的风险点更为零散、复杂，加上地域跨度大、语言差异、境外管辖权冲突、知识人才储备欠缺等诸多不利因素相互交织，开展境外审计需要拓展审计思维，创新审计模式。

■    围绕决策链条开展

境外项目因其自身风险较大，较同规模境内项目审批更为严格、层级更高，并需向发改委、国资委、商务部等多部门备案或报批。为追求扩大规模、参与恶性竞争等目的，企业可能存在盲目决策或未履行必要决策程序开展境外投资的情况。

因此，从审前调查阶段开始，审计人员就应认真梳理企业境外业务涉及的集团内、外相关法规制度，以清单形式了解境外项目筹备阶段各项工作完成情况。关注项目决策程序是否规范，可行性研究是否充分，是否存在为扩大规模、争取业务盲目上马项目，不惜牺牲利润造成国有资产损失等情况。

■    围绕资金链条开展

受制于现阶段难以开展境外现场审计，审计工作可以围绕境外资金管理使用情况开展。关注境外资金管理情况，看是否存在资金集中度不高、境外银行账户管理不规范、公款私存、境外支出内控管理不健全等情况；关注境外资金支出情况，看是否存在购买股权、资产由个人代持但未履行必要程序、在对方未提供服务等情况下无依据支出等情况；关注境外资金套期保值情况，关注是否存在盲目追求高风险投机形成风险隐患、对所在国国别风险评估不足形成汇兑风险等情况。

■    围绕数据链条开展

合理有效利用计算机、大数据审计，为境外审计提供支持，可以极大缩减审计工作量，提升审计效率。企业体量大、层级多，其境外子企业往往多为三、四级及以下单位，分析筛选历年“三重一大”决策、内部审计报告、风险评估报告、内部收发文等资料以及财务数据分析，在以往审计过程中往往费时费力，且不易抓住重点。

借助大数据审计相关技术支持，通过关联其系统进行财务指标分析，同时结合文字材料进行关键字抓取，筛选存在风险隐患、出现亏损等重点核查线索，可以在较短时间内锁定审计重点，提高审计效率。

■    围绕股权链条开展

境外公司出于资本运作等目的，频繁设立特殊目的公司，使得企业境外机构股权链条长、股权关系复杂。另外，境外机构多为境内企业的分公司或下属实体，境外审计工作也无法忽视境内母公司的影响。实践中，通过构建境外机构股权链条，明确公司间关联关系，重点关注各关联方、尤其是母子公司之间往来事项，可以核查企业是否存在通过往来科目开展融资性贸易、虚假贸易以粉饰公司业绩，以及通过往来款长期挂账造成国内外公司盈亏不实等问题。

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